今年5月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文，要求從8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。37號(hào)文對(duì)前期試點(diǎn)中的稅收政策進(jìn)行了梳理和歸并，取消和調(diào)整了一批試點(diǎn)過(guò)渡性政策，進(jìn)一步規(guī)范了稅制，使得“營(yíng)改增”政策體系更加完善，也便于理解和執(zhí)行。

        中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中物聯(lián)”）就此項(xiàng)政策專(zhuān)門(mén)組織召開(kāi)了重點(diǎn)物流企業(yè)貫徹“營(yíng)改增”政策座談會(huì)。行業(yè)企業(yè)普遍反映，37號(hào)文取消國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)可按營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額計(jì)算銷(xiāo)售額的規(guī)定，將對(duì)我國(guó)國(guó)際貨代業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重影響，并將影響到我國(guó)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和進(jìn)出口貿(mào)易的國(guó)際地位。中物聯(lián)在綜合分析行業(yè)訴求后認(rèn)為，該文取消上海試點(diǎn)方案（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）中國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)差額計(jì)算銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“差額納稅”）的有關(guān)規(guī)定，或許還有待商榷。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅全面擴(kuò)圍，取消差額納稅政策是大勢(shì)所趨。但國(guó)際貨代是聯(lián)系貨主和運(yùn)輸企業(yè)的紐帶，是國(guó)際貨物運(yùn)輸?shù)闹匾o助業(yè)態(tài)，商業(yè)地位極為重要。由于該行業(yè)具有一定的行業(yè)特殊性，如果單純?nèi)∠铑~納稅，將給我國(guó)國(guó)際貨代企業(yè)和行業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重影響，甚至對(duì)我國(guó)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)和進(jìn)出口貿(mào)易帶來(lái)巨大沖擊。

        基于此，7月11日，中物聯(lián)在收集行業(yè)訴求、開(kāi)展政策研究的基礎(chǔ)上，向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送了《關(guān)于國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅的政策建議的函》（物聯(lián)秘函字〔2013〕20號(hào)），建議對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅。理由如下：

        一是免稅不會(huì)影響國(guó)家財(cái)政收入。從增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)看，國(guó)際貨代免稅后，國(guó)際貨代企業(yè)不得對(duì)貨主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨主也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，免稅整體上不會(huì)影響國(guó)家財(cái)政收入。

        二是有利于落實(shí)國(guó)際運(yùn)輸零稅率政策。國(guó)際貨代實(shí)質(zhì)是對(duì)國(guó)際運(yùn)輸提供輔助服務(wù)。在國(guó)際運(yùn)輸零稅率政策下，對(duì)國(guó)際貨代征稅，實(shí)際上是在代理環(huán)節(jié)補(bǔ)征了國(guó)際運(yùn)輸環(huán)節(jié)免征的增值稅，將導(dǎo)致國(guó)際貨代企業(yè)與國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)利益格局的重新博弈，影響了國(guó)際運(yùn)輸零稅率優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。因此，給予國(guó)際貨代免稅政策，有利于落實(shí)國(guó)際運(yùn)輸零稅率的政策，真正起到鼓勵(lì)我國(guó)國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展壯大的目的。

        三是國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸代理虛假適用免稅政策的動(dòng)機(jī)不足，免稅不會(huì)引起稅收征管漏洞。首先，我國(guó)貨代企業(yè)提供的服務(wù)主要是國(guó)際貨代服務(wù)，國(guó)內(nèi)貨代服務(wù)比重很小。其次，國(guó)內(nèi)貨代銷(xiāo)售額按照6%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，同時(shí)可以抵扣國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)11%的進(jìn)項(xiàng)稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅或基本持平，因此國(guó)內(nèi)貨代沒(méi)有動(dòng)力虛假適用免稅政策。此項(xiàng)政策不會(huì)引起稅收征管漏洞，無(wú)須采取特別的征管手段。

        四是國(guó)際貨代業(yè)資質(zhì)便于認(rèn)定，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。對(duì)于從事國(guó)際貨代業(yè)的企業(yè)，可憑其營(yíng)業(yè)執(zhí)照中經(jīng)營(yíng)范圍列示的“國(guó)際貨運(yùn)代理、國(guó)際船舶代理”認(rèn)定其可從事國(guó)際貨代業(yè)務(wù)。對(duì)于從事國(guó)際船舶代理業(yè)的企業(yè)，還可以依據(jù)《國(guó)際船舶代理經(jīng)營(yíng)資格登記證》認(rèn)定其資質(zhì)。在實(shí)務(wù)操作中，國(guó)際貨代企業(yè)可通過(guò)提單、運(yùn)單、貨物清單或國(guó)際航行船舶出口岸許可證證明其所提供的服務(wù)屬于國(guó)際貨代服務(wù)，通過(guò)相關(guān)的結(jié)算單據(jù)證明相關(guān)收入屬于國(guó)際貨代收入。單證鏈條清晰，具備實(shí)踐操作性。

        但事實(shí)上，中物聯(lián)至今未收到相關(guān)部門(mén)對(duì)有關(guān)問(wèn)題的回復(fù)，上述問(wèn)題也仍然沒(méi)有得到解決。而且自8月1日以來(lái)，隨著試點(diǎn)工作全面推開(kāi)，對(duì)我國(guó)國(guó)際貨代業(yè)乃至國(guó)際航運(yùn)業(yè)和國(guó)際貿(mào)易的影響開(kāi)始顯現(xiàn)。具體表現(xiàn)在：

         一是國(guó)際貨代業(yè)稅負(fù)大幅增加。國(guó)際貨代企業(yè)絕大多數(shù)收入屬于代收轉(zhuǎn)付收費(fèi)和代墊雜費(fèi)（運(yùn)費(fèi)、港口使費(fèi)、裝卸費(fèi)、海關(guān)、商檢費(fèi)等），占業(yè)務(wù)成本的比重平均超過(guò)80%.根據(jù)國(guó)際慣例，國(guó)際貨代企業(yè)給客戶(hù)開(kāi)具的是包含上述費(fèi)用的一攬子全額發(fā)票。上游國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)從事國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)享受免稅或零稅率政策，運(yùn)費(fèi)無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。海關(guān)、商檢等行政事業(yè)性收費(fèi)因未納入增值稅鏈條，開(kāi)具的行政事業(yè)性收據(jù)無(wú)法抵扣。這樣，貨代企業(yè)絕大部分收入無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而需要全額納稅。據(jù)測(cè)算，行業(yè)大型企業(yè)應(yīng)繳增值稅增幅超過(guò)200%，原本微利的國(guó)際貨代業(yè)已出現(xiàn)全行業(yè)虧損局面。

          二是國(guó)際海運(yùn)費(fèi)大幅上漲。國(guó)際貨代業(yè)稅負(fù)增加后向上游國(guó)際航運(yùn)業(yè)傳導(dǎo)，國(guó)際航運(yùn)企業(yè)紛紛上調(diào)運(yùn)費(fèi)，抬高了我國(guó)的國(guó)際航運(yùn)成本。據(jù)了解，8月1日以后，馬士基等跨國(guó)航運(yùn)企業(yè)已經(jīng)提高運(yùn)費(fèi)6%以上，我國(guó)航運(yùn)企業(yè)成本壓力大增，未來(lái)也有參照提價(jià)的可能。國(guó)際航運(yùn)成本的提高直接抬高了我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的成本。此外，對(duì)國(guó)際貨代業(yè)包括國(guó)際運(yùn)費(fèi)的收入全額征稅，實(shí)際上是在代理環(huán)節(jié)補(bǔ)征了國(guó)際運(yùn)輸環(huán)節(jié)的稅收，與目前實(shí)行的國(guó)際運(yùn)輸零稅率政策嚴(yán)重矛盾，不利于國(guó)家鼓勵(lì)和引導(dǎo)國(guó)際航運(yùn)中心建設(shè)。

          三是國(guó)際貿(mào)易結(jié)算地大量外遷。為規(guī)避稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)出口貿(mào)易雙方正在加快將國(guó)際貿(mào)易結(jié)算地轉(zhuǎn)向境外，導(dǎo)致稅源大量流失。據(jù)了解，8月1日以來(lái)，出口貿(mào)易CIF（離岸價(jià)格，含成本、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)）結(jié)算業(yè)務(wù)量出現(xiàn)大幅下滑。據(jù)典型調(diào)查，我國(guó)一些大型航運(yùn)企業(yè)出口貿(mào)易預(yù)付箱量比重下滑了15%左右，一些外向型地區(qū)的企業(yè)甚至下滑50%以上，并且還有急劇擴(kuò)張的趨勢(shì)。國(guó)際貿(mào)易結(jié)算地外遷，導(dǎo)致國(guó)際貨代業(yè)務(wù)大量轉(zhuǎn)移到國(guó)外的代理企業(yè)，國(guó)外代理企業(yè)將更多選擇國(guó)外的航運(yùn)企業(yè)合作。長(zhǎng)期來(lái)看，經(jīng)過(guò)多年發(fā)展起來(lái)的我國(guó)國(guó)際貨代行業(yè)將全行業(yè)消失，原本已步履維艱的我國(guó)航運(yùn)企業(yè)也將遭受重創(chuàng)。這不僅導(dǎo)致稅源流失，還嚴(yán)重影響我國(guó)本已弱勢(shì)的航運(yùn)服務(wù)貿(mào)易的市場(chǎng)份額，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全也將產(chǎn)生不利影響。

          我國(guó)廣大國(guó)際貨代企業(yè)和國(guó)際航運(yùn)企業(yè)迫切希望政府有關(guān)部門(mén)能夠切實(shí)解決行業(yè)面臨的緊迫問(wèn)題，從而保證增值稅改革的平穩(wěn)、有序進(jìn)行，進(jìn)而落實(shí)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，支持服務(wù)業(yè)發(fā)展，提高我國(guó)國(guó)際貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)力。

          正是鑒于上述原因，為完善國(guó)際貨代增值稅試點(diǎn)政策，中物聯(lián)再次致函國(guó)家稅務(wù)總局，建議對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅。國(guó)際貨代企業(yè)不得向客戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)提供國(guó)際貨代取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，不允許抵扣。這樣就可以解決取消差額納稅后對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響，同時(shí)也符合國(guó)際慣例。